如何準確界定勞務報酬與經營所得

時間:2019-09-10 19:44來源: 作者: 點擊:
前些日子,《 另辟蹊徑之自然人勞務報酬與生產經營所得辨析 》揭示新個人所得稅法及其實施條例存在的不足:個人取得的工資薪金、勞務報酬、生產經營所得如何準確區分?李舟先生《個稅中的勞務報酬與經營所得究竟如何區分?》認為:有稅法明文規定的,按照文件...
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  前些日子,《另辟蹊徑之自然人勞務報酬與生產經營所得辨析》揭示新個人所得稅法及其實施條例存在的不足:個人取得的工資薪金、勞務報酬、生產經營所得如何準確區分?李舟先生《個稅中的勞務報酬與經營所得究竟如何區分?》認為:有稅法明文規定的,按照文件規定執行。沒有明確文件規定的,如果是純粹個人行為,應按照勞務報酬繳納個稅。如果是團隊經營行為,應當按照經營所得。如咨詢,個人替企業提供咨詢服務就屬于勞務報酬,如果是一個團隊,持續性提供經營活動,就應該屬于經營所得。

  要準確界定個人收入屬于工資薪金、勞務報酬、生產經營所得,需要依據交易雙方的納稅人身份、合同、行為性質、經營形式、款項支付、發票(收據)開具、國家政策規定等情況綜合進行判斷。例如,張三、李四、王二3個自然人組成一個團隊,共同與A建筑公司簽署建筑勞務合同。A公司將勞務款項分別支付每個人,三個人分別以自已名義開具發票和收據,那么,每個人按勞務報酬申報個稅。如果張三作為包工頭與A公司簽訂承包經營合同,張三以其個人名義開具發票結算工程勞務款,A公司將報酬款項統一支付給張三。張三再向李四、王二轉付其應得部分。張三按承包經營所得繳納個人所得稅。根據勞務合同法規定,個人之間不存在勞動合同雇傭關系。李四、王二就其所得按勞務報酬繳納個人所得稅。因此,一個人提供勞務服務還是團隊提供服務,不是區分勞務報酬所得與經營所得的關鍵因素。

  為了解決建筑施工領域中農民工工資拖欠問題,《國務院辦公廳關于全面治理拖欠工資問題的意見》(國辦發〔2016〕1號)、《關于實行建設領域農民工工資專用賬戶管理的通知》、《國務院辦公廳關于促進建筑業持續健康發展的若干意見》(國辦發[2017]19號)等文件規定,總包單位根據《建設工程農民工工資委托支付協議》通過《建設工程農民工工資專用賬戶資金托管協議》直接支付本單位、代付分包單位農民工工資。每一個建筑施工項目,建設單位(業主)在辦理《工程施工許可證》前必須按規定交納建設工程勞保統籌和建筑工程項目工傷保險費,每個建筑工地實行用工實名認證管理制度。建筑施工屬于高風險行業,工地安全文明生產管理嚴格,與非普通勞務用工相對自由不同。同時,建筑施工項目作業具有顯著的階段性,具有專業技術的農民工隊伍流動性強。因此,農民工與建筑施工企業之間大多建立勞動合同關系。農民工管理制度日益加強,《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發〔1996〕127號))適用場景將越來越少。

  屈健康先生《經營所得還是勞務報酬所得,不想多交個稅的你都應該清楚!》認為,應該從合同簽訂形式和工作內容兩個方面進行判斷,是否承擔經營風險區分勞務報酬所得與經營所得的標準。

  勞動者個人為企業提供勞動服務是一種不征增值稅的“經營行為”,企業是勞動者個人的“客戶”。和企業投資者、高管相比,勞動者個人承擔的風險不在一個級別。個人銷售勞動服務,人工資性收入與其職位、貢獻、風險相當。各種考核獎金、罰款、績效獎、業務提成、股權激勵政策,均為勞動者個人的“風險收益”。有的公司與高管簽訂“對賭協議”,勞資雙方均存在收益與風險對稱的關系。個人以自已名義按市場價格銷售勞務服務,取得勞務服務收入,需要繳納增值稅等相關稅費,開具增值稅發票,承擔經營風險。勞務合同糾紛適用《合同法》第114條第1款規定,個人需要根據違約情況向對方支付一定數額的違約金。無論銷售勞動服務還是勞務服務,收益與風險是否對稱,不是區分勞務報酬與經營所得的有效方法。

  關于各項個人所得的范圍,《個人所得稅法實施條例》第六條第(二)規定,“勞務報酬所得,是指個人從事勞務取得的所得,包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。”同時,第六條第(五)項規定,個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。上述兩處內容相近的表達一度讓我迷惑:個人勞務報酬所得與經營所得究竟如何區分?這是不是本輪個稅法修訂的失誤?

  “依法從事”是什么意思?顯然,這此事項涉及社會公共利益、人民生命健康和國家安全,不可以個人名義從事相關活動,必需依法注冊成立單位,申辦行政許可,接受行政監督檢查。《行政許可法》例舉783個經營事項需要辦理行政許可。本人走訪幾家診所醫院、幼兒園、駕校,發現個人從事辦學、醫療、駕駛員培訓等事項需要先擬定經營主體的形式和名稱,向登記機關申請核準名稱,然后向有關權利機關申請行政許可。例如,醫生個人李某擬辦一個個體診所,需要先行向工商機關申請個體工商戶名稱,然后向區縣級衛生與計劃生育局申請《醫療衛生執業許可證》,然后到工商局、稅務局申請辦理個體工商戶登記手續。教師賈某擬辦一個學校,需要到民政局進行名稱核準,然后到區縣教育局申辦《辦學許可證》,民政局審核通過后,發放《民營非企業單位》執業證件。

  《個人所得稅法實施條例》第六條第(五)項規定只提及經營行為的內容,沒有明確經營形式及納稅人身份主體。第六條只提及個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業,未提及民營非企業單位、農業合作社等其它單位。個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的,投資者個人依法繳納個人所得稅。

  民營非企業單位等單位如何繳納所得稅?《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第三條規定:“企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業,包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。”因此,民營非企業單位應先行履行企業所得稅納稅義務,投資者個人取得股息、紅利所得的,按股息、紅利所得繳納個人所得稅。

  綜上所述,區分勞務報酬所得與經營所得的關鍵因素是,個人以什么樣的組織形式(納稅人身份)參與經濟活動。從事無需行政許可的事項,以個人名義從事《個人所得稅法實施條例》第六條第(二)規定事項的,按勞務報酬所得履行個人所得稅納稅義務;對于需要依據《行政許可法》和部門規章規范注冊成立經濟組織的,根據經濟組織的情況判斷如何繳納個人所得稅;個人基于承包合同或事實承包合同行為事項,承包人按承包經營所得履行個人所得稅。

  李華,陜西華浩稅務師事務所

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