虛開發票對應的支出能否扣除?

時間:2019-05-31 14:06來源: 作者: 點擊:
企業取得虛開增值稅發票如何進行企業所得稅處理?這個問題爭議較大。筆者認為,接受虛開發票(尤其是善意取得)不代表其相應的支出就不合法。發票只是支出的一種外在表現形式。按照實質重于形式的稅收原則,稅務機關僅僅以虛假發票認定企業相應支出不得在所...
baidu
百度 www.wfypim.icu

  企業取得虛開增值稅發票如何進行企業所得稅處理?這個問題爭議較大。筆者認為,接受虛開發票(尤其是善意取得)不代表其相應的支出就不合法。發票只是支出的一種外在表現形式。按照“實質重于形式”的稅收原則,稅務機關僅僅以虛假發票認定企業相應支出不得在所得稅稅前扣除,否定企業的相應經營成本,既不符合企業所得稅法的規定,也得不到司法部門的認同。因此,對于取得的不合法發票,還是要立足于對其業務真實性的查證。

  從企業所得稅法的規定可以看出,企業所得稅的征稅思維是“查賬征收”,而不是“查票征收”,計征企業所得稅需要通過查實收入和各項扣除得出應納稅所得額后得以確認。

  根據企業所得稅法及其實施條例的規定,企業的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,只要是實際發生、與取得的收入直接相關、符合生產經營活動常規的都可以在稅前扣除,此為稅前扣除的真實性、相關性與合理性。真實性、相關性與合理性如何認定呢?筆者認為,發票只是允許稅前扣除的憑證之一,其他相關憑證如合同、檢驗單、入庫單、出庫單、付款單據、實際耗用量、內部決議、裁判文書、工藝要求與標準等同樣可以證明支出的真實性、相關性與合理性。

  2003年,國家稅務總局發布《關于外商投資企業和外國企業通過虛開增值稅專用發票購進的貨物所得稅處理問題的批復》(國稅函〔2003〕112號),其中規定:“如果企業不能依法取得合法購貨發票,無法確定其支付貨款的真實性和準確性,其購進貨物所支付的貨款,在計算應納稅所得額時,不得作為成本費用扣除。”該文件對不能依法取得合法購貨發票不得扣除是有前提條件的,即“無法確定其支付貨款的真實性和準確性”。但是,這個文件自2011年1月4日起已全文廢止。目前,企業所得稅法及其實施條例等均未規定發票合法性是所得稅稅前扣除的必要條件,更對企業取得的虛開增值稅發票如何進行企業所得稅處理沒有明確的規定。司法部門對是否僅憑不合法憑證直接補征企業所得稅認識也不一致,但最近的2015年的兩件終審判決均不支持補征企業所得稅。

  筆者認為,納稅人實施了涉稅違法甚至犯罪行為給國家稅收造成了嚴重的損失,同時破壞了國家的稅收管理秩序,理應受到嚴懲,但即便是作為違法犯罪行為人,其合法權益依然應當受到法律的保護,補征的稅款應該是納稅人本來應履行的納稅義務,也就是只有國家稅收受到的實際損失才應當是稅務機關對違法犯罪納稅人補征的稅款,至于納稅人應該接受的處罰可以根據情節輕重予以另行決定。筆者認為,企業如果能夠提供其業務真實性的憑據,或稅務稽查部門不能取得其支出虛假的證據,則不應就其接受的虛開發票補征企業所得稅。

  在被查實虛開增值稅發票的情形下,企業積極向稅務機關提供原先實際發生成本費用的支出憑證等,那么能否得到稅務機關的追溯認可予以扣除呢?根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)的規定,筆者認為,在追補確認期限沒有超過5年的情形下,應允許追溯補扣,并進一步確認發票相應貨物是否存在,同時可以向企業發出限期提供其他合理支出憑據的《稅務事項通知書》,給企業一個重新提供合理支出憑據的申辯和補充機會,有利于企業自我補充,追溯調整,同時有利于稅務機關降低執法上的程序性風險,更有利于稅務處理的做出和執行。

  筆者認為,對符合稅收征管法規定情形的可以實行核定征收。以江蘇省丹陽市為例,接受虛開增值稅發票的多為家族式企業,管理水平有限,企業規模小、人員少,利潤總額及利潤率都比較低,目前都還沒有真正建立起一整套符合現代公司治理機制的模式和制度。受制于此,這些企業大都采取外聘財務人員兼職的方式做賬,再加上成本費用有的發生在幾年前,很難找到原始憑據,最終導致企業賬冊確實是不完備、不規范,查賬征收確實有難度。如果受票企業符合稅收征管法第三十五條實行核定征收的條件,稅務機關采取核定征收的方式征收企業所得稅,一方面有利于受票企業降低稅收負擔,也有利于稅務機關節約資源,實現準確而迅速的結案。

  (來源:中國稅務報作者:高琴美)

  華稅短評:在虛開發票案件中,附帶的常見問題就是企業取得增值稅虛開發票如何進行企業所得稅處理,對于善意取得增值稅虛開發票爭議比較小,對于非善意取得增值稅虛開發票,爭議比較大。在國家稅務總局唐山市稅務局稽查局與國家稅務總局河北省稅務局、中國二十二冶集團有限公司稅務處理決定二審行政判決書(2018)冀02行終474號案件中,法院判決:即使是非善意取得增值稅虛開發票,只要成本是真實發生的,還是應當在企業所得稅中予以扣除。

  相關解讀——

  失控專票的風險與成本扣除問題 <藍敏>

  善意取得虛開發票能否稅前扣除,看看稅務機關及法院的態度 <劉天永>

  善意取得增值稅專用發票,對應成本可以在企業所得稅稅前列支 <胡曉鋒>

  善意取得虛開發票能否稅前扣除?這個案子的法院裁定有啟發… <裁判文書>

捷稅寶稅收優惠政策平臺(www.wfypim.icu/)收集,為稅收產業相關商業資訊,僅供參考,文章內容和圖片均采集自互聯網,不代表本平臺觀點,如有侵權,請聯系刪除。

  薪資個稅籌劃方案  

  勞務個稅籌劃方案  

  企業所得籌劃方案  

  企業分紅籌劃方案  

  股權轉讓籌劃方案  

5码倍投方案